購進設備器具費用一次扣除需重視后續管理

前不久，國家稅務總局發布《關于設備、器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第46號，以下簡稱46號公告)，對《財政部、國家稅務總局關于設備、器具扣除有關企業所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號，以下簡稱54號文件)中具體政策的執行問題進行了明確。46號公告規定，企業在2018年1月1日～2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。筆者在實務中發現，不少企業在享受這一政策利好的同時，忽視了相關的后續管理工作。

近兩年，財政部、國家稅務總局陸續出臺了一系列固定資產加速折舊的政策，主要包括：六大行業和四個領域重點行業企業新購進的固定資產允許加速折舊;特定行業小型微利企業新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，可一次性稅前扣除;所有行業企業新購進的專門用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，可一次性稅前扣除，超過100萬元，允許加速折舊;所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，可一次性稅前扣除。而54號文件的力度則更大，規定企業新購進的單位價值不超過500萬元的設備、器具不再區分行業，均可選擇一次性稅前扣除。

注會培訓機構佰平認為，固定資產一次性稅前扣除政策從性質上來講，屬于時間性差異，雖然對企業的總體應納稅所得額沒有影響，但通過把逐年折舊轉為一次性的成本費用，降低企業前期應納稅所得額，將應納稅所得額向后平移，可以推遲企業繳納企業所得稅稅款的時間，緩解企業資金壓力，對企業是實實在在的利好。

根據46號公告，企業應該按照《國家稅務總局關于發布修訂后的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)的規定辦理一次性稅前扣除有關手續。該公告的附件《企業所得稅優惠事項管理目錄(2017年版)》中，對企業優惠事項的名稱、政策概述、主要政策依據、主要留存備查資料、享受優惠時間以及后續管理要求等均進行了規范。

同時，納稅人在享受54號文件優惠政策時，需要留存備查的資料。比如，某企業于2017年12月購進一套生產設備，價稅合計金額為117萬元。企業選擇一次性付款方式，并于2018年1月取得了對方開具的增值稅專用發票，其中進項稅額17萬元，企業按規定認證并申報抵扣。該設備于2018年2月調試完畢并投入使用。會計核算上企業以不含稅價100萬元計入固定資產賬面價值，同時對該設備按照10年計提折舊，但在稅務處理上選擇在2018年度一次性稅前扣除。2019年5月31日前，企業在申報2018年度企業所得稅時，對會計上已經計提的該設備折舊就應該作納稅調減處理，并需要留存備查以下資料：(1)購進該設備的發票;(2)該設備作為固定資產的記賬憑證;(3)核算該設備稅務處理與會計處理差異的臺賬。